I. Учет собственного капитала организации. Для характеристики капитала, объединяемого учредителями или участниками при создании предприятий различных организационно-правовых форм, применяются такие термины как уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд.
«Учет собственных средств организации.»
I. Учет собственного капитала организации. Для характеристики капитала, объединяемого учредителями или участниками при создании предприятий различных организационно-правовых форм, применяются такие термины как уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд.
Согласно ст. 99 ГК РФ "Уставный капитал» акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами".
В соответствии с ГК РФ и Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" "Уставный капитал» ООО определяется стоимостью долей его участников.
Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал не может быть меньше размера, предусмотренного законодательством.
Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия формируют в установленном порядке Уставный фонд. Уставный фонд - совокупность выделенных предприятию государством или муниципальным органом основных и оборотных средств.
Уставный фонд унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределен по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия (ст. 113 ГК РФ).
Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет: -обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), - перечисления полученной прибыли в паевой фонд, - включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации (складочного капитала, уставного фонда) предназначен счет 80 "Уставный капитал".
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по: -учредителям организации, -стадиям формирования капитала и -видам акций.
II. Учет резервного капитала организации. Резервный капитал отражает сумму резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
«Бухгалтерская отчетность организации. Состав, содержание и принципы формирования бухгалтерской отчетности. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности»
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по данным бухгалтерского учета по установленным формам.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
1) Бухгалтерский баланс (Форма № 1 по ОКУД);
2) Отчет о финансовых результатах (Форма № 2 по ОКУД);
3) Отчет об изменении капитала (Форма № 3 по ОКУД);
4) Отчет о движении денежных средств (Форма № 4 по ОКУД);
5) В необходимых случаях:
5.1. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
5.2. Пояснительная записка (на усмотрение учредителей);
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерская отчетность должна быть:
1)Достоверной (достоверность БО означает, что любая цифра, указанная в отчетности, должна быть подтверждена документарно).
2)Нейтральной (нейтральность БО означает исключение удовлетворения интересов отдельных групп пользователей информации о финансовом состоянии организации).
То есть и для руководства , и для кредиторов, и для потенциальных инвесторов, и для налоговой инспекции должна составляться одна и та же отчетность. Никакой «белой» и «черной» отчетности.
3) Составлена за отчетный период (Отчетным периодом в РФ принят период с 01 января по 31 декабря каждого года).
3) Составлена за промежуточный отчетный период (Промежуточным Отчетным периодом в РФ принят квартальный период с 01 января по 30 марта (Iкв), с 01 января по 30 июня (IIкв), с 01 января по 30 сентября (IIIкв), с 01 января по 31 декабря (IVкв)).
В состав промежуточной БО входят только 2 формы отчетности: 1)Бухгалтерский баланс (Форма № 1 по ОКУД); 2)Отчет о финансовых результатах (Форма № 2 по ОКУД).
4) Составлена на русском языке.
5) Составлена в национальной валюте – в рублях.
6) Содержать почтовый и юридические адреса организации.
7) Полное (фирменное) название организации.
8) Подписана руководителем.
«Порядок составления и представления бухгалтерских отчетов. Порядок составления консолидированной бухгалтерской отчетности»
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности:
-самой материнской организации -ее филиалов, -представительств и -иных структурных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую БО, если руководство считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
В БО раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.
В дополнительной информации могут раскрываться: -планируемое развитие организации; -предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; -политика в отношении заемных средств, управления рисками; -деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ; -природоохранные мероприятия и иная информация.
Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Организация должна на основе данных синтетического и аналитического учета составлять БО за месяц, квартал и год.
Месячная и квартальная БО является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Данные по числовым показателям отчетности приводятся минимум за два года – за отчетный и предшествовавший отчетному. Для составления БО отчетной датой, то есть датой, по состоянию на которую должна составляться отчетность, считается последний календарный день отчетного периода.
При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Каждая составляющая часть БО должна содержать:
1) наименование составляющей части; •указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; • наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; •формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ и подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.
Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:
1) основная деятельность организаций промышленности
2) основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;
3) основная деятельность геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);
4) основная деятельность научных организаций;
5) основная деятельность организаций по материально- техническому снабжению и сбыту;
6) основная деятельность организаций торговли и общественного питания;
7) основная деятельность организаций по производству сельскохозяйственной продукции; 8) основная деятельность вычислительных центров;
9) основная деятельность организаций транспорта;
10) основная деятельность организаций по ремонту и содержанию автомобильных дорог;
11) основная деятельность организаций жилищно- коммунального хозяйства;
12) основная деятельность внешнеэкономических организаций.
Необходимость составления консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчет головного предприятия.
Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года.
В пределах этого срока представляют консолидированную отчетность унитарные организации.
Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на создание унитарной организации.
Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, определенном в учредительных документах этих объединений.
Методика составления сводной годовой бухгалтерской отчетности материнской организацией, имеющей в своем составе дочерние и зависимые общества, предусматривает:
1) прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;
2) суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;
3) взаимные обязательства материнской и дочерней организаций погашаются и в консолидированную отчетность не включаются.
Аналогичная методика применяется в отношении показателей «Отчета о финансовых результатах» (ф. № 2), отражающих:
1) взаимные объемы реализации товаров, продукции, работ и услуг между участниками (строка 2110),
2) текущие издержки и прочие доходы и расходы по ним, в т.ч.:
-себестоимость (строка 2120),
-коммерческие расходы (строка 2210),
-управленческие расходы (строка 2220),
-прочие операционные расходы (строки 2230 и 2350), а также
-прочие внереализационные доходы (стр. 2310, 2320 и 2340) .
Прибыль дочерних обществ суммируется. Основное общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную БО показатели БО зависимых обществ.
«Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц. Особенности бухгалтерского учета по прекращаемой деятельности»
Приказ Минфина от 2 июня 2002г. № 66-н
При реорганизации юридических лиц (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу (или лицам) в соответствии с Передаточным актом.
В состав Передаточного акта и разделительного баланса, оформляемых при реорганизации Юр.л., включается бухгалтерская отчетность, составляемая:
-в установленном Минфином РФ порядке
, -в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации
При слиянии и присоединении отдельных юридических лиц к бухгалтерским балансам каждого из них по желанию их правопреемников могут быть приложены акты инвентаризации имущества и обязательств, подтверждающие достоверность отдельных статей их балансов.
При разделении юридических лиц составляемый разделительный баланс состоит:
-из общего баланса по ранее действовавшему Юр.Л. И
-балансов каждого нового Юр.Л., образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего Юр.Л..
Показатели разделительного баланса являются также и показателями баланса каждого нового Юр.Л на дату начала его деятельности после их государственной регистрации.
При ликвидации юридического лица принадлежащее ему имущество реализуют, а полученные денежные средства направляют на погашение обязательств.
Оставшиеся денежные средства зачисляются в уставный капитал организации.По данной операции производят записи по дебиту счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и кредиту счета 80 “Уставный капитал”.
После этой записи оставшиеся денежные средства распределяют между участниками (учредителями) Юр.Л. в порядке, установленном в учредительных документах.
Операции по распределению капитала отражают по дебиту счета 80 “Уставный капитал» и кредиту счета 75 “Расчеты с учредителями” и на выдачу денежных средств – по дебиту счета 75 “Расчеты с учредителями” и кредиту счетов 50, 51 учета денежных средств.
В случае недостаточности у ликвидируемого Юр.Л. имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков используется уставный капитал.
При этом производят записи по дебиту счета 80 “Уставный капитал” и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”.
При нереальности покрытия обязательств организации за счет уставного капитала претензии кредиторов к должнику предъявляются в установленном законом порядке
Реорганизацию юридических лиц рекомендуется приурочивать к концу отчетного периода (года или квартала).
Прекращение части деятельности организации может осуществляться:
а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;
б) путем продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
в) путем отказа от продолжения части деятельности
Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.
Вследствие признания деятельности прекращаемой у Юр.Л., как правило, возникают обязательства, обусловленные:
-требованиями законодательства,
-условиями договоров либо
-добровольно принятые на себя обязательства перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв
«Основные методы аудита. Внутренний и внешний аудит кризисного предприятия»
В Федеральном Законе «Об аудиторской деятельности» от августа 2001 года № 119-ФЗ дано следующее определение понятия аудиторской деятельности:
«Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Целью аудита является выражение мнения аудитора:
- о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и -
о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Помимо собственно аудита аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Аудит в Российской Федерации, как и в других странах рыночной экономики, в соответствии с характером проведения аудиторских проверок подразделяется на две формы:
1)обязательный аудит
2)инициативный аудит.
В зависимости от исполнителей выделяют внешний и внутренний аудит. Данные виды аудита тесно переплетаются с обязательным и инициативным аудитом, т.е. внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской отчетности так и для оценки деятельности руководства или оказания ему помощи.
Но эти функции может выполнять и внутренний аудитор. Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами на основе договоров с организациями.
Внутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), подчиненными руководству хозяйствующего субъекта.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей.
В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно- финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы проведении проверок могут использовать различные методические приемы и технические способы аудирования
К наиболее распространенным методам проверки относятся: - проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); - инвентаризация; - проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; - подтверждение; - учетный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны; - проверка документов (формальная и арифметическая); - прослеживание; - аналитические процедуры;
«Проведение инвентаризации активов и обязательств в организации. Отражение результатов инвентаризации имущества в бухгалтерском учете»
Правила проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете определяются следующими нормативными документами:
- Законом от 6.12.2011 г. № 402 "О бухгалтерском учете";
- Положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) в части правил учета соответствующих активов и пассивов
- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации и указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ № 88
В соответствии требованиями Закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных БУ и БО организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются:
-наличие имущества и обязательств,
-состояние имущества и обязательств и
-Оценка имущества и обязательств.
Таким образом, инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечить достоверность данных учета и отчетности.
Основу любой инвентаризации составляет проверка фактического наличия материальных ценностей, имущественных прав и обязательств силами специально созданной в организации комиссии. Различают два вида проверок:
1)натуральную и
2) документальную.
Инвентаризация материальных ценностей осуществляется посредством проведения натуральной (вещественной) проверки, которая состоит в непосредственном наблюдении объектов и определения их количества путем -подсчета, -взвешивания и - обмера.
При документальной проверке наличие в организации имущественных прав и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.
Основными целями инвентаризации являются:
1)выявление фактического наличия имущества;
2)сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
3)проверка полноты отражения в учете обязательств.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
1) при передаче имущества в аренду;
2) при выкупе и продаже имущества;
3) при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
4) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
5) при смене материально ответственных лиц;
6) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
7) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
8) при реорганизации или ликвидации организации;
9) в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ.
Арбитражный управляющий, в зависимости от применяемой процедуры банкротства:
- может использовать результаты инвентаризации имущества должника, для обоснования и введения той или иной процедуры банкротства, следующей за «Наблюдением» (п.3 ст. 70 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
- может принимать участие в инвентаризации в случае ее проведения должником при «Финансовом оздоровлении» ( п. 4 ст. 83 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
- обязан принять в управление имущество должника и провести его инвентаризацию при «Внешнем управлении» (ст.99 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
- обязан принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию при «Конкурсном производстве» (п.2 ст. 129 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
Вы можете задать любые вопросы лично автору статей во всплывающем окне в правом нижнем углу
а также на электронную почту : mailto@idolgi.ru с пометкой HELP!
